對(duì)子公司投資，是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資。控制的界定及判斷請(qǐng)見本教材第十八章“ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表” 的有關(guān)介紹。對(duì)子公司投資的取得一般是通過(guò)企業(yè)合并方式。

（一）企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)（主體）合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從會(huì)計(jì)角度，交易是否構(gòu)成企業(yè)合并，進(jìn)而是否能夠按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面：

1. 被購(gòu)買方是否構(gòu)成業(yè)務(wù)

企業(yè)合并本質(zhì)上是一種購(gòu)買行為，但其不同于單項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)買，而是一組有內(nèi)在聯(lián)系、為了某一既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的存在的多項(xiàng)資產(chǎn)組合或是多項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成的凈資產(chǎn)的購(gòu)買。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。即，要形成會(huì)計(jì)意義上的“ 企業(yè)合并”，前提是被購(gòu)買的資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合要形成“業(yè)務(wù)”。如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方（ 或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。

區(qū)分業(yè)務(wù)的購(gòu)買——即構(gòu)成企業(yè)合并的交易與不構(gòu)成企業(yè)合并的資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債組合的購(gòu)買，意義在于其會(huì)計(jì)處理方式存在實(shí)質(zhì)上的差異：

（1）企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是資產(chǎn)、負(fù)債的組合時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。分配的結(jié)果是取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價(jià)值有可能不同于購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，但不會(huì)因?yàn)閮r(jià)值的分配過(guò)程產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中；

（2）在被購(gòu)買資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)，需要作為企業(yè)合并處理時(shí)，確認(rèn)計(jì)量時(shí)點(diǎn)的確定，合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，合并差額的處理等均需要按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，如在構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被購(gòu)買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)——商譽(yù)或是在企業(yè)成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 交易發(fā)生前后是否涉及對(duì)標(biāo)的業(yè)務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。在交易事項(xiàng)發(fā)生以后，投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)，且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額的，投資方對(duì)被投資方具有控制，形成母子公司關(guān)系，涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，該交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，子公司需要納入到母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍中，從合并財(cái)務(wù)報(bào)告角度形成報(bào)告主體的變化；交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合并。

（二）企業(yè)合并的方式

企業(yè)合并按合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。

（三）企業(yè)合并類型的劃分

1. 同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

2. 非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。